企业所得税新纪元

　　正如去年上市公司普遍将业绩表现与新会计准则挂钩，2008年上市公司的业绩解读中将频繁出现“新企业所得税”的字眼。不过，与新会计准则先从上市公司开始试行的策略不同，新企业所得税已于今年1月1日起，在所有中国境内的企业中实行，无论中资还是外资，亦无论上市与否。这不仅直接影响企业的纳税负担，改变中资企业善于运用的返程投资行为，而且将对中国引进外资产生结构性影响。

「内外均等」
　　新企业所得税法代替了原有的《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，实现了自1978年以来，内外资企业所得税法的首次合二为一。
　　修改后的企业所得税还通过法律、法规相结合的方式，对不同层次的内容加以规范。其中，重大的、原则性的问题，已全部写入了去年3月16日十届全国人大第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》（下称新企业所得税）；其他重要、但未达到法律层面的内容，则体现在了国务院常务会议于2007年11月28日审议并原则通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例(草案)》（下称实施条例）；一些经常会发生变动的内容，诸如扣除范围、计算标准、资产处理办法等，也由财政、税务主管部门规定，并陆续出台。
　　所谓两税合一，最明显的标志是中外资企业所得税的基本税率一致为25％，而此前内资企业普遍采用33％的税率，外资企业则享有15％的优惠税率，而且，在计算应纳税所得额时的成本扣除项目和方法上，外资企业也较内资企业优惠。一些地方政府还出于招商引资、拉动经济增长等目的，以税收返还、减免等方式对外资提供更大的激励。
　　比如，在工资扣除方面，以北京地区为例，根据北京劳动保障网的统计，2006年全市职工年平均工资为36097元，合每月3008元。由于内资企业实行计税工资扣除，北京市的内资企业只能按照现有标准，在计算应纳税所得额时扣除1600元，外资企业则可以据实扣除全部工资。
　　为享受平等待遇，很多内资企业打起了变身外资的主意，纷纷通过在避税港成立特殊目的公司（SPV），进行返程投资。商务部网站数据显示，去年1月-11月，以实际投入外资金额计的对华投资前十位的国家和地区中，香港、英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯等避税港占据五席，占实际使用外资的67.12％。
　　虽然返程投资的做法有利于提高企业的净利润和竞争力，但也滋生了中资企业外资化、资本外逃和洗钱等问题。从国家角度看，不仅造成了财政收入的巨大损失，也说明我国税收制度尚不成熟。
　　为使得内外资待遇趋于公平，改进税收征管体制，新企业所得税法取消了诸如工资扣除方法等多项“不平等”内容，向原外资企业所得税规定靠拢，实现内外资企业一视同仁。对于外资企业来说，这种改变没有产生损失，而对内资企业来说，则可大大减少应纳税所得额。内资企业从计税工资扣除改为据实扣除后，各行业均能受益，金融、服务等劳动智力密集型行业更是受益匪浅。
　　另外，针对返程投资盛行的情况，新企业所得税法也对居民的定义作出调整。新的居民企业定义为：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实施条例进一步明确，“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
　　德勤会计师事务所税务合伙人孙一民向《财经金融实务》记者分析称，纳税居民一词的重新定义，凸显了新企业所得税法在征税范围上的重大改变，返程投资时代或将宣告终结。
　　她认为，红筹股公司虽然注册地在香港，但主要管理人员均在中国内地工作，对企业实施实质性的、全面的管理与控制，很可能被税务当局认定为中国的纳税居民。此外，设立在境外的SPV，虽然控股中国公司，但其所有的经营活动往往全部发生在中国境内，而且这些企业也多被中国境内企业控股，或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股，因此，被认定为中国纳税居民的可能性也非常大。