对“保留意见”的保留

　　童可

　　上市公司从事利润操纵究竟如何进行？茫茫年报大海之中，注册会计师独立审计后的意见，对于探辨是非真伪相当重要。

　　在过去的五年中，绝大多数会计师事务所对于所审年报都没有表示意见，但也有一批会计师事务所，曾经对所审计公司，以“带说明无保留意见”、“保留意见”等形式，表示了某种程度的异议。今年更有一家会计师事务所出具了否定意见，另一家则拒绝表示意见，这两种形式事实上就是公开地宣布年报的错误了。

　　上海财大蒋义宏教授循会计师事务所出具“保留意见”的线索，专门研究了1993年至1996年的94个实例。记者采访的另一位研究人员、联办研发部的李建良也以自己的方式，对1996年与1997年的利润操纵与粉饰手法进行了分类研究。透过他们的研究，可以对企业财务报表的利润操纵情形有比较具体的了解。