萨班斯法案待变
记者再会利万基（Michael Rake），已经时隔五年了。2002年，当安然、世界通讯等事件把会计行业推到风口浪尖时，这位毕马威会计师事务所的全球主席，面对激进改革派的巨大压力，坚持“在市场与监管中求得合理平衡”的立场。他的许多见解，在今天看来，颇具前瞻性。
“安然事件”之后通过的萨班斯-奥克斯利法案404条款，现在已被认为有过度监管之嫌。这部由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利、参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的法案，把所有在美上市的公司——无论注册地是否在美国——都囊括其中。这部法案还对公司高级管理人员的诚信提出了新要求，对于那些丧失原则，提供虚假财务报告的高管，等待他们的可能是10年或20年的监禁。
这部法案总体上很值得称道，在拯救市场信心时起了关键性的作用，但404条款也成了众多上市公司高管的梦魇，因为满足这一条款所需要支付的成本，已经超出了许多上市公司可以承受的范围。
尽管时过境迁，但在谈及“安然事件”时，利万基的表情仍十分严峻。他告诉记者，“安然事件”后，会计行业一场大变革已在无声无息中悄然兴起。
独立审计准则的完善以及上市公司会计监督委员会（PCAOB）的建立，说明监督和检查机制已经开始运行。这一切都有助于会计行业重塑自身形象，并保证其业务质量和会计质量的一致性。在利万基看来，萨班斯法案的推出虽然略显匆忙，但其完善的法律监管结构和一些行之有效的监管条令，对美国上市公司的积极作用是显而易见的。
“当然，到了今天，萨班斯法案消极的一面也开始逐渐为世人所注意。”利万基称，过分强调内部控制细节的404条款，产生了一定消极影响。404条款中的审计要求导致的结果就是，企业在应用其来实施财务信息披露和完善内部风险控制时，必须付出昂贵成本——除了金钱，还有时间。
利万基认为，对于美国本土公司以及一些希望在美国首发上市的公司，404条款会让他们感觉无法获得和付出成本相对应的收益。这导致的直接结果就是，很多公司不愿意在纽约股票交易所（NYSE）或纳斯达克（NASDAQ）上市，而是更倾向于伦敦、香港。更为严重的是，某些已经上市的企业也打起退堂鼓，希望更改自己上市的地点。
在今年4月初的一次访问中，纽约交易所全球企业客户部执行副总裁罗琳（Noreen M.Culhane）告诉《财经金融实务》记者，纽约交易所也同样认识到了404条款所产生的某些消极影响。所以，纽约交易所高层正在努力与美国证监会（SEC）以及美国公共上市公司会计监管委员会沟通，对萨班斯法案404条款提出修改建议。
罗琳也相信，美国证监会会在近期对萨班斯法案404条款作出一些修改，使上市公司的成本大大降低，但不会损害监管的有效性。
“这种改变将主要集中在404条款上。”在利万基看来，对于404条款的修订会更多从成本收益比出发，监管层会更多地考虑会计复核需要付出的成本。调整、延迟财务信息披露以及放宽对海外上市公司挂牌的要求，这些上市公司十分关注的关键条款，都可能成为萨班斯法案后续改革的重点环节。
以一个“会计人”的视角来观察，美国现时的商业模式还存在另一个惹人争议的现象。在欧洲，企业的董事长（Chairman）和总裁（CEO）会由各自独立的人分别扮演着两个角色，而在美国，这两个角色常常被一人同时扮演。利万基认为，这也是美国监管政策与欧洲以及世界其他国家不同的地方。“虽然我们相信，这种一人独自控制整个企业运作全部过程的情形应该得到改变，但毫无疑问的是，这种情形还将持续一段时间。”
两种口径归一
欧美会计体系不一致，导致欧洲企业到美国上市后“水土不服”，最著名的事件莫过于德国戴姆勒奔驰汽车公司事件。
1993年，戴姆勒奔驰汽车公司首次在纽约交易所申请上市。当年，该公司按德国会计规范编制报表，产生6.15亿德国马克的利润；而根据美国会计规范调整后，则为18.39亿德国马克的亏损。这一事件的结果就是，很多原本打算到美国上市的欧洲企业纷纷转投他家。
消除两大主要会计制度之间差异的呼声，早在本世纪初就已经十分响亮。
2001年4月，完成改组的国际会计准则理事会（IASB）提出要建立一套高质量、可理解、易操作的全球会计准则，并希望能逐步消除国际标准的IAS／IFRS与美国标准的US－GAAP这两套会计体系之间的差异。
这一提议获得了世界上大多数国家和组织的响应。美国证监会和美国财务会计准则委员会（FASB）也不得不一改其往日的态度，并与IASB签订了“诺沃克”协议，约定在一段时间内逐步消除两种会计准则的差异，并最终达成二者趋同。
此前，任何一个IFRS（国际财务报告标准）体系下的公司，如果希望在美国挂牌，就必须向US－GAPP让步，这种妥协意味着成本的大笔付出，但是现在，当IFRS被越来越多人接受，这种妥协的要求将会降低。利万基认为，采用IFRS体系完成信息披露的上市公司的表现越好，IFRS与US－GAAP这两种会计制度的趋同速度就会越快。
利万基还透露，毕马威正在努力敦促美国和欧盟在2009年彻底解除这种让步，但是他相信，真正实现的时间可能会提前。“在跨大西洋经济对话中，成员的主要任务就是减少欧美之间的贸易障碍。”
“我们会向美国证明，美国的投资者同样可以信赖IFRS，不仅因为可以节约上市公司的时间和成本，最重要的是，它是值得信赖的。”利万基说。
利万基认为，对于任何一个国家的上市公司来说，执行IFRS都是一项艰巨而不可忽视的工作。“即使在英国，在这个会计标准与IFRS最为贴近的国家，上市公司所付出的艰辛也是十分巨大的。因为在执行IFRS的过程中，没有任何一个解决方案，可以被普适性地应用到不同的公司中。在欧盟推行IFRS的过程中，这一点已经得到证明。”
“我们不应该低估执行IFRS的任何工作，这一切都是必需的。尤其在第一年，对于上市公司来说，工作最为繁杂，也是至关重要的一年。”利万基强调。
2006年2月15日，中国财政部公布了新的会计准则（ASBE）。新准则基本覆盖了国际财务报告准则（IFRS）的大部分内容，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
对于中国会计准则的改革，利万基给予了极高评价。他认为，US-GAAP并不适合中国，而IFRS在美国外的大部分国家中被广泛地应用。这种广泛的会计基础在美国同意统一会计报告口径的草案之后，将为中国上市公司节省相当多的成本和时间。
“保证上市公司会计报表的可信度是与国际标准接轨的最重要一步。”他表示，中国上市公司付出的努力将是物有所值的。海外投资者会惊喜地发现，自己阅读的中国上市公司的财务报表和自己熟悉的会计记录方式没有差别，此前关于中国会计报表难懂的抱怨将烟消云散。
“将会有更多的投资者关注中国的上市公司。”他笑着对记者说，而对于上市公司来说，他们努力的结果就是，只要他们有此意向，可以在世界上任何一个证券交易所——无论是上海、伦敦、香港，还是纽约——挂牌交易。
按照利万基的推断，在新的会计准则推行后，中国的上市公司所面临的最迫切任务，就是迅速建立起熟悉国际会计准则及其操作流程的人才储备。
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